Pagrindinis skirtumas - 27-asis TAS, palyginti su 10-uoju TFAS
27-ajame TAS „Konsoliduotos ir atskiros finansinės ataskaitos“ir 10-ajame TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“pateikiamos kontroliuojančiųjų bendrovių finansinių rezultatų registravimo apskaitos gairės. Pagrindinis skirtumas tarp 27-ojo TAS ir 10-ojo TFAS yra tas, kad 10-asis TFAS pakeičia 27-ojo TAS kriterijus, pagal kuriuos patronuojanti įmonė pripažįsta savo reikalavimą parengti konsoliduotą atskaitomybę iš naujo apibrėžiant kontrolės sąvoką. Laikantis 10-ojo TFAS gairių nuspręsti, ar konsoliduoti, apskaitos tvarkymas gali būti baigtas pagal 27-ąjį TAS, atsižvelgiant į tai, ar įmonė yra dukterinė įmonė, ar asocijuota, ar bendra įmonė.
Prieš toliau nagrinėdami skirtumą tarp 27-ojo TAS ir IRFS 10, trumpai apžvelkime, ką reiškia holdingo bendrovė ir patronuojanti įmonė.
Kai įmonė turi kito ūkio subjekto akcijų, jos (antrojo subjekto) turtas, įsipareigojimai, nuosavas kapitalas, pajamos ir išlaidos priklauso įmonei, neviršijant nuosavybės procentų. Šioje situacijoje bendrovė vadinama „pagrindine“įmone. Antroji įmonė gali būti „dukterinė įmonė“arba „asocijuota įmonė“, priklausanti nuo patronuojančios bendrovės valdomos procentinės dalies, ir vadinama „holdingo bendrove“. Jei įmonė kartu su trečiąja šalimi (vadinama „bendra įmonė“) kontroliuoja ūkio subjekto interesus, tokie akcijų paketai taip pat turėtų būti įtraukti į finansinę atskaitomybę.
TURINYS
1. Apžvalga ir pagrindiniai skirtumai
2. Kas yra 27
-asis TAS 3. Kas yra 10-asis TFAS
4. Palyginimas greta - 27-asis TAS ir 10-asis TFAS
5. Santrauka
Kas yra 27 TAS
27 TAS nurodomos būtinos gairės,
- Kai įmonė turi konsoliduoti kitą subjektą,
- Kaip atsižvelgti į nuosavybės dalies pasikeitimą,
- Kaip parengti atskirą finansinę atskaitomybę,
- Kita susijusi informacija
Dėl konsolidavimo sprendžiama pagal „kontrolės“sąvoką, kuri taikoma, kai patronuojanti įmonė valdo daugiau kaip 50% kontroliuojančiosios bendrovės. Pagal šį scenarijų kontroliuojančioji bendrovė vadinama dukterine įmone. Dukterinės įmonės turto, įsipareigojimų, pajamų ir išlaidų dalis turėtų būti įrašoma į patronuojančios bendrovės finansinę atskaitomybę.
Kaip reikalauja Finansinės apskaitos standartų valdyba (FASB) ir Tarptautinių apskaitos standartų valdyba (TASV), visoms kontrolinį akcijų paketą turinčioms įmonėms privaloma parengti konsoliduotas finansines ataskaitas. Be 50% akcijų paketo, kontrolę gali įrodyti galia,
- Valdyti įmonės finansinę ir veiklos politiką pagal įstatus ar susitarimą; arba
- Skirti ar atšaukti daugumą valdybos narių; arba
- Atiduoti balsų daugumą direktorių tarybos posėdyje
Patronuojanti bendrovė gali turėti skirtingą kontrolinio akcijų paketo dalį, išskyrus kontrolinį akcijų paketą. Jie yra,
Bendradarbiai
Asocijuotas yra subjektas, kuriame įmonė daro didelę įtaką, bet ne kontroliuoja. Tam bendrovė turėtų įsigyti 20–50% asocijuotos įmonės akcijų paketą. Asocijuotų įmonių apskaitą reglamentuoja 28 TAS „Investicijos į asocijuotas įmones“
Bendros įmonės
Tai yra bendros dviejų šalių pastangos sujungti savo išteklius verslo veiklai vykdyti. Procentinė kiekvienos šalies nuosavybės dalis bus nuspręsta atsižvelgiant į įneštų išteklių kiekį. Jungtinių įmonių apskaitą reglamentuoja 31-asis TAS „Dalys bendrose įmonėse“.
1 paveikslas. Patronuojančios įmonės investicijos į holdingo subjektus, pagrįstos nuosavybės procentais
Kas yra 10-asis TFAS?
10-asis TFAS yra sukurtas siekiant įvesti standartizuotą kontrolės modelį, kuris gali būti taikomas visiems subjektams, įskaitant specialios paskirties įmones. Pakeitimai reikalauja, kad 10 TFAS įgyvendinantys asmenys taikytų reikšmingus sprendimus, kad apibrėžtų, kuriuos ūkio subjektus turėtų kontroliuoti, ir todėl juos reikia konsoliduoti patronuojančios bendrovės.
10-ajame TFAS iš naujo apibrėžiama 27 TAS vartojama terminologija ir terminas „patronuojanti įmonė“pakeičiamas terminu „investuotojas“, o „kontroliuojančioji bendrovė“- kaip „investuotojas“. Šis standartas neįgyvendina konsolidavimo metodo pakeitimo; greičiau peržiūrima, ar ūkio subjektas turėtų būti konsoliduojamas peržiūrint „kontrolės“sąvoką.
Kontrolė iš naujo apibrėžiama kaip investuotojo teisė gauti kintamą grąžą ir galimybė paveikti šią grąžą per valdymą investuotojui. Taigi investuotojas, norėdamas kontroliuoti investuojamąjį subjektą, turi turėti šiuos dalykus:
- Valdžia investuojamam asmeniui, ty turinti esamas teises, suteikiančias galimybę šiuo metu vadovauti investicinio objekto veiklai, kuri daro didelę įtaką investicinio objekto grąžai
- Kintamosios grąžos rizika arba teisės, susijusios su jo dalyvavimu investicijų objekte
- Galimybė panaudoti savo galią investuotojui, kad paveiktų investuotojo grąžos dydį
Valdžia atsiranda dėl teisių, kurios gali būti paprastos (per balsavimo teises) arba sudėtingos (įtrauktos į sutartinius susitarimus); investuojamo subjekto grąža skirsis dėl jo veiklos rezultatų, kartkartėmis didėdama ir mažindama; taip vadinama „kintama“grąža.
Kuo skiriasi 27 TAS ir 10 TFAS?
Skirtingas straipsnis viduryje prieš lentelę
27-asis TAS ir 10-asis TFAS |
|
| 27-ajame TAS nurodoma, kad įmonė turėtų parengti konsoliduotą finansinę atskaitomybę, jei ji kontroliuoja (valdo daugiau nei 50% dalį) kitą įmonę. | 10-asis TFAS kontrolę apibrėžia iš naujo kaip investuotojo teisę gauti kintamą grąžą ir galimybę paveikti tą grąžą per valdymą investuotojui. |
| Vienodumas | |
| 27 TAS skirtingų tipų holdingo subjektų pripažinimas skiriasi priklausomai nuo investuojančios įmonės nuosavybės procentinės dalies. Taigi metodai yra mažiau standartizuoti. | 10-ajame TFAS pateikiama vienoda kitų ūkio subjektų akcijų pripažinimo struktūra. |
| Terminologija | |
| 27-ajame TAS įmonė, investuojanti į kitą subjektą, vadinama „patronuojančia įmone“, o pastaroji - „holdingo įmone“. | Pagal 10-ąjį TFAS terminas patronuojanti įmonė buvo pakeistas į „investuotojas“, o kontroliuojančioji bendrovė buvo pradėta vadinti „investuotoja“. |
| Įsigaliojimo data | |
| 27-asis TAS buvo pakartotinai išleistas 2009 m. Liepos mėn. (Ankstesnis standartas, vadinamas 27-uoju TAS - Atskiros finansinės ataskaitos). | 10-asis TFAS galiojo ataskaitiniais laikotarpiais, prasidedančiais po 2013 m. Sausio mėn. |
Santrauka - 27 TAS ir 10 TFAS
Skirtumas tarp 27-ojo TAS ir 10-ojo TFAS daugiausia priklauso nuo kontrolės sampratos ir terminologijos vartojimo. 10-asis TFAS nekeičia apskaitos tvarkymo reikalavimų, greičiau pateikia naujas gaires, kaip turėtų būti priimtas sprendimas konsoliduoti. Taigi 10-asis TFAS pakeitė 27-ojo TAS kontrolės kriterijus.
